（上接：牛角包一样的会计（十四）—酥园的现金流量表） 【瑞商语录】
不知不觉，小熊的财务课程已经快接近尾声了，熊妈妈在儿子的帮助下，终于理顺了酥园面包店的财务状况。这一课与酥园面包店的存货有关。就像是你自己的企业，你知道你的库存完美比例是多少吗？而且，这些存货会对你的利润产生怎样的影响呢？现在就开始牛角包的会计第十五课：存货是如何影响利润的？ · 滚来滚去的存货 小熊跟熊妈妈今天决定到酥园面包店里去盘点一下存货。经过几个小时的折腾，小熊帮妈妈做出来一个存货盘点结果表。 酥园面包店2009年5月31日期末存货盘存表 | 品种 | 期初采购重量（公斤） | 本期发生重量（公斤） | 期末结余重量（公斤） | 期末存货金额（元） | | 高筋面粉（牛角） | 120 | 110.20 | 9.8 | 49.00 | | 高筋面粉（切片） | 230 | 220.50 | 9.5 | 47.50 | | 低筋面粉 | 20 | 16.63 | 3.37 | 16.82 | | 白糖 | 50 | 41.74 | 8.26 | 82.64 | | 人造奶油 | 25 | 20.79 | 4.21 | 134.82 | | 黄油 | 100 | 96.70 | 3.3 | 82.50 | | 鸡蛋 | 75 | 71.94 | 3.06 | 18.39 | | 色拉油 | 10 | 8.32 | 1.68 | 59.00 | | 其他 | 6.25 | 5.49 | 0.76 | 122.19 | | 总计 | | | | 612.90 | 对于这个表格，小熊想熊妈妈解释了两点： 第一，存货的盘点都应该放在每个会计期末进行的，比如年末或者月末。对于酥园这样的货物流通性很强的商店，每个月的最后一天对仓库进行一次全面的盘点实在是非常重要的。存货开始盘点的时候，理论上就不应该再有货物出和进了，也就是说，盘点的那个时刻，不应该有新采买的原料入库，也不应该有产成品的出库。 由于小熊回来的时候已经6月初了，所以当他进行存货的盘点时，货物一定不是5月31日当天的货物，在企业实际生产运营中也会遇到类似的问题。于是小熊做了一个叫做“roll back”的测试。 这个方法就是把期末日之后知道盘点日之间这段时间里的存货进出老了进去。先核定盘点日的存货，然后这段时间的存货进出，核算出期末日的存活数字。但是对小熊而言，因为熊妈妈没有在5月31日进行过盘点，所以小熊只好完成反推的过程。前面的这个表就是小熊进行roll back之后的结果，体现的是酥园面包店5月31日的存货余额。由于面包店的特殊性，所以在期末的时候，只有原材料的存货。 第二，计算期末存货的结余有一个理论基础。我们举一个例子来说明。假设在某一个月里，熊妈妈每天都给小熊买西红柿，而小熊每天都会吃西红柿。到了月末最后一天，熊妈妈打开记账本，显示这个月一共买了56个西红柿，熊妈妈记得月初的时候冰箱里还剩下3个西红柿。之后熊妈妈又查看了一下冰箱，里面还剩下两个。那么本月小熊吃了多少个西红柿呢？有一个很好理解的式子： 月初剩余的西红柿（3个）+本月购买的西红柿（56个）—月末剩余的西红柿（2个）=57个 这57个西红柿就是本月小熊吃掉的。这个公式就是企业的财务人员核算本期消耗存货或者库存剩余存货的理论基础。 · 存货是如何影响利润的？ 看着手中的盘点表，小熊跟妈妈解释说：“对于一个企业而言，如果在一个期末仓库还存有原材料或其他形式的存货，可不是一个吉祥的预兆。首先，存货放在库里是只长毛不涨价的。其次，库存的存货会直接影响您的现金流量。咱再举一下西红柿的例子，假设您每天早上批发100斤，批发价是1元一斤，售出价是2.5元一斤。咱们在下面列一个小小的利润表说明一下，首先假设您把这100斤西红柿全都卖出去了。” 利润表一： | 销售收入（元） | 250 | 2.5*100 | | 成本（元） | 100 | 1*100 | | 利润（元） | 150 | | “这是最理想的状况，那么您手里有250块钱，你下次就能买250斤西红柿了，您的生产规模在扩大，销售收入在增加，利润也增加了。这就是现金流在企业经营中的作用，它能让您的经营活动“活”起来。” “咱们在换一种情景看看，假设您只卖出了60斤，剩下40斤没卖出去。那您的利润表是这样的： 利润表二： | 销售收入（元） | 150 | 2.5*60 | | 成本（元） | 60 | 1*60 | | 利润（元） | 90 | | “比起上一张表，您少了100块钱作为继续采购的本钱。这40斤西红柿就是您的存货，那么您为了采购这40斤存货而支出的40块钱就死在这堆西红柿上面了，您只要卖不出去，这40块钱就回不来。 “这里面有两种情况：第一中情况，这40斤西红柿不新鲜了，有20斤其实已经烂了，还有20斤勉强卖出去了，但是只能买一块五一斤，咱们再看看利润表。 利润表三： | 销售收入（元） | 150 | 2.5*60 | | 成本（元） | 30 | 1*60 | | 利润（元） | 100 | | “看，奇怪的事情发生了，多卖了20斤，而且每斤的售价都大于成本，但是总的利润反而降低了10块。这就是那损失掉的20斤的成本的那别的来背。这就是存货对您利润的影响。
“还有另一种情况，你这40斤西红柿是铁打的，不会变质。在下个月全卖出去了。假定您除了这40斤之外，下个月销售的西红柿全都是您用上个月的所得采购的，还记得吧？卖了150块钱。那么您下个月一共可以出售的西红柿就是150斤新采购的加上40斤上个月剩下的。咱们看看利润表是怎么样的。 利润表四： | 销售收入（元） | 475 | 2.5*190 | | 成本（元） | 190 | 1*190 | | 利润（元） | 285 | | “咱们一开始还举了一种情况，就是当月全都卖掉不剩余。那么您当时有250块钱可以用来采购新的西红柿对吧，咱们看看这种情况下，利润表是如何的呢？ 利润表五： | 销售收入（元） | 625 | 2.5*250 | | 成本（元） | 250 | 1*2500 | | 利润（元） | 375 | | “由于您上一期有没有实现销售的存货，那么这部分库存的存货所包含的应该实现而没有实现的现金100块钱（40*2.5）就无法连续地投入到下个周期的经营中去。利润表四和五的差异就在于利润表四代表的经营假设下，您新买了150斤的新鲜西红柿，产生了375块钱的收入；而在利润表五代表的经营假设下，您新买了250斤新鲜的西红柿，产生了625块钱的收入。他们的差额有250块钱，就是由于部分存货包含的现金没能及时投入到下一轮的生产经营中区。现在您知道您所剩余的这些面粉、黄油对您的下一期利润有何影响了吧？” · 补全存货的资产负债表 “这最后一步其实最麻烦。就是帮您生成一张5月31日的资产负债表。其实，关于资产负债表的大部分信息，咱们都讲过了。不过因为当时没有期末存货的数字，所以没有把完整的资产负债表编出来。咱们今天既然已经盘点了存货，不如一鼓作气，把资产负债表也编制出来，看看怎么上个月的资产负债情况到底是怎么样的。” 资产负债表（元） | 资产 | 期初 | 本期期末数 | 负债 | 期初 | 本期期末数 | | 现金 | | 294 | 应付账款 | | 15,450 | | 银行存款 | | 44,000 | 其他应付款 | | | | 其他应收款 | | 8,000 | 短期借款 | | 40,000 | | 预付费用 | | | 预提费用 | | | | 固定资产 | | 22,000 | 应付税金 | | | | 减：折旧 | | 290.28 | 应付工资 | | | | 固定资产净值 | | 21,709.72 | | | | | 存货 | | 612.90 | 所有者权益 | | | | 总资产 | | 74,616.62 | 实收资本 | | 60,000 | | | | | 盈余公积 | | | | | | | 未分配利润 | | -40,833.38 | | 资产总计 | | 74,616.62 | 负债及所有者 | | 74,616.62 | | | | | 权益总计 | | | 编辑小结 现在，小熊关于会计的基本原理算是都给熊妈妈讲完了，小熊也要回到自己的工作岗位了，于是他建议熊妈妈聘请一个会计来帮忙记账，而熊妈妈作为管理，对财务的基本知识有所了解当然也是非常必要的。后来听说，熊妈妈给小熊发的电子邮件中提到酥园的面包店赚钱了……亲爱的读者们，希望在小熊课程的陪伴下，你的会计学知识也能收获丰厚。 （本主题完结） |
