（上接：牛角包一样的会计（十三）—利润表的奥秘）

【瑞商语录】
    “现金为王”一直以来都被视为企业资金管理的中心理念，企业面临的生存环境复杂多变，通过提升企业现金流的管理水平，才可以合理的控制营运风险，提升企业整体资金的利用效率，从而不断加快企业自身的发展。现金流量表，能让企业管理者对自身有一个清醒的认识，合理规划现金流可避免出现大面积资金断裂。医药连锁同仁，你的企业有充裕的流动资金吗？

    “现金流量表是这样一张报表，它能为企业经营管理者提供一个企业现金流向和流量的信息。企业的管理者每期看看现金流量表，就会知道，本期钱都花在了什么地方，到了月末的时候企业还剩多少钱。这样下个月才能做出正确的经营判断。您看我们公司也是这样，每个月月末的时候我们会开一个合伙人会议，主要看的报表就是现金流量表。这个月现金流量好一些，剩下的钱多一些，下个月心里就有底；与之相反的话，下个月就要艰苦奋斗，不能太败家。”

    “您之前编的的那本账，减去了赊销的部分，其实就是一张现金流量表的雏形。现金流量表的本质也是这样，它需要考虑的和需要包括进来的条目，全都是和现金的收入和支出直接相关的。”

    “咱们还是想象现多流量表其实也是一个柜子，分成三层。咱们在过去的一个会计期间里有现金的收入，也有现金的支出。咱们先把您的账本拿出来看看。”

熊妈妈的账本（元）

截止2009年5月31日

日期	项目	金额	注释
3.24	注册资本（熊妈妈投资	60,000
3.24	个人借款 （小熊）	40,000
3.27	工商执照办理费	-800
3.28	5月房租	-4,000	4月免租
3.28	房租押金	-8,000
4.05	面点师培训费	-2,500
4.12	灯箱制作费	-2,800
4.15	装修费	-12,000
4.16	开荒和保洁费	-300
4.18	蛋糕模子	-400
4.18	大熊烤面包机	-8,500
4.18	小熊烤面包机	-4,000
4.18	冰柜两台	-7,000
4.18	店内桌椅板凳	-1,200
4.18	收银机	-2,500
4.19	宣传单设计和印刷	-3,500
4.19	蛋糕盒子的制作与印刷	-8,000	挂账，账期一个月
4.20	两个小妹的住宿费	-1,000	5月住宿费
4.25	蛋糕制作工具	-1,500
4.26	一次性餐具	-2,500
4.27	工作服	-400
4.28	宣传单的发放	-300
4.28	人造奶油	-800	挂账，账期2个月(N1)
4.28	高筋面粉	-1,750	挂账，账期2个月(N1)
4.28	低筋面粉	-100	挂账，账期2个月(N1)
4.28	糖	-500	挂账，账期2个月(N1)
4.28	黄油	-2,500	挂账，账期2个月(N1)
4.28	鸡蛋	-270	挂账，账期2个月(N1)
4.28	其他	-1,000	挂账，账期2个月(N1)
5.05	鸡蛋	-180	挂账，账期2个月(N1)
5.05	色拉油	-350	挂账，账期2个月(N1)
5.25	电费和水费	-1,300
5.25	煤气费	-600
5.28	两个小妹的首月工资	-2,000
5.28	熊妈妈的首月工资	-2,000
5.31	三个人的饭费	-2,000	3月20号到5月31号
5.31	面包片的收入 （700袋）	3,850
5.31	牛角面包的收入（3800个）	4,560
5.31	6寸生日蛋糕销售（98个）	3,528	N2
5.31	8寸生日蛋糕销售（72个）	3,456	N2
总计		28,844

     N1：挂账的原料款将于6月30日之前结清，本期未付款。

    N2：为了便于解释成本的核算和盈亏平衡点的道理，本书中酥园只生产6寸和8寸的蛋糕。

    “第一步，咱们先看看里面有哪些项目是不涉及现金的。就是说，您没有收到过现金，或者没有支付过现金的项目，您来说说看。”

    “嗯，你刚才说了，赊销的采购不算的。剩下就没什么了啊。”

    “好，哪咱们先把这几项减出去。”（对应熊妈妈的账本中浅黄色背景表格）

    “第二步，咱们把上面这些和现金的流动有关系的项目分分类，还记得现金流量表的三个抽屉不？第一个抽屉叫做经营活动产生的现金流量。这个抽屉里面都放什么项目呢？凡是和经营活动有关系的现金的进出，都可以放在这个抽屉里面。咱们能想到的，比如您卖出了货物，收回了现金，这笔现金就放在这个抽屉里面。还比如您采买原材料，对方要求您付现而不是挂账，那么这笔钱也要放在抽屉里。还有您买那些零七八碎的东西，像付给小妹的工资，支付出去的房租等。这些者都要记在这个抽屉里面。根据我说的内容，咱们看看您的账本里面哪些是可以放在第一个抽屉里面的。”（对应熊妈妈的账本中浅蓝色背景表格）

经营活动产生的现金流量（元）

项目	本期金额	注释
一、经营活动产生的现金流量
销售商品，提供劳务产生的现金	15,394	N1
经营活动注入现金小计	15,394
支付给职工的现金	-4,000	N2
支付给其他与经营活动有关的现金	-45,100
经营活动现金流出小计	-49,100
经营活动产生的现金流量净额	-33,706

    N1：本月四种产品的销售收入合计为人民币15,394元。

    N2：两个小妹及熊妈妈的当月工资合计人民币4,000元。

    “第二个抽屉叫做投资活动产生的现金流量。这个抽屉比较复杂，不过在我们现阶段还是比较简单的，等到什么时候咱们把酥园壮大了，一不小心就收购几个竞争对手的时候，这个抽屉才会有实质性的内容。现阶段您就记住，只需要把添置的固定资产项目放在这个抽屉里就好了。”（对应熊妈妈的账本中淡绿色背景表格）

投资活动产生的现金流量（元）

项目	本期金额	注释
二、投资活动产生的现金流量
购建固定资产支付的现金	-22,000
投资活动产生的现金流量净额	-22,000

    “第三个抽屉叫做筹资活动产生的现金流量。这个抽屉放什么内容呢？如果企业找银行或者债主融了资，或者从股东那里弄到了钱，或者需要把这些钱还给上述这些人，那么这些项目就放在这个抽屉里。在咱们酥园，您有两笔钱可以放进来，第一笔钱是您的投资，人民币6万元，还有一笔是来自于我的借款，人民币4万元。”（对应熊妈妈的账本中淡紫色背景表格）

筹资活动产生的现金流量（元）

项目	本期金额	注释
三、筹资活动产生的现金流量
吸收投资收到的现金	60,000
吸收借款收到的现金	40,000
筹资活动产生的现金流量净额	100,000
期末现金及现金等价物余额	44,294	N3

    N3：为本期三个抽屉余额相加减的结果，反映本期期末企业剩余现金情况。

    “好了，妈妈，我帮您做出本期的现金流量表。从这张表上，您能看出什么信息呢？”

    “我看出钱已经被我花得差不多了。”

    “对啊，这就是现金流量表的最大用处——帮助企业管理者及时了解自己手中可供支配的现金。这样您在做下一个期间的计划时，才能做到心中有粮，心中不慌。现金流量表讲完了，我一会陪你出去散步。”

    编辑小结

    到6月时，熊妈妈挂账的项目和其他需要支付的项目都要结算，可支配的现金只有27,294元，熊妈妈心里相当没底了，紧迫感一来，开始思考对策。大家可以看出来现金流量表的巨大作用了吧，凡事预则立，不预则废。您也可以提前把下月的固定支出先算出来，明确手头还剩余多少现金，需要做多少次促销活动来实现绩效目标……

    （未完，待续……）